百色恒企会计培训学校分享企业内部账务的合并处理

　　会计人都应该对账目处理方式了然于胸，通过不断的知识积累实操技能的提升，才能掌握各种账目的处理方式，百色恒企会计培训学校给大家带来内部账务的合并处理方式。

　　内部商品交易的合并处理：

　　一、不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销

　　抵销分录的原理为：本期发生的未实现内部销售收入与本期发生存货中未实现内部销售利润之差即为本期发生的未实现内部销售成本。抵销分录中的“未分配利润——年初”和“存货”两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。

　　将上述抵销分录分为：

　　1、将年初存货中未实现内部销售利润抵销

　　借：未分配利润——年初(年初存货中未实现内部销售利润)

　　贷：营业成本

　　2、将本期内部商品销售收入抵销

　　借：营业收入(本期内部商品销售产生的收入)

　　贷：营业成本

　　3、将期末存货中未实现内部销售利润抵销

　　借：营业成本

　　贷：存货(期末存货中未实现内部销售利润)

　　【提示】存货中未实现内部销售利润可以应用毛利率计算确定。

　　毛利率=(销售收入-销售成本)÷销售收入

　　存货中未实现内部销售利润=未实现销售收入-未实现销售成本

　　存货中未实现内部销售利润=购货方内部存货结存价值×销售方毛利率

　　二、存货跌价准备的合并处理

　　首先抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为：

　　借：存货——存货跌价准备

　　贷：未分配利润——年初

　　然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为：

　　借：营业成本

　　贷：存货——存货跌价准备

　　后抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。

　　借：存货——存货跌价准备

　　贷：资产减值损失

　　或做相反分录。

　　三、内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理

　　(一)确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额(即列报金额)

　　递延所得税资产的期末余额=期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额×所得税税率

　　合并财务报表中存货账面价值为站在合并财务报表角度期末结存存货的价值，即集团内部销售方(不是购货方)存货成本与可变现净值孰低的结果。

　　合并财务报表中存货计税基础为集团内部购货方期末结存存货的成本。

　　(二)调整合并财务报表中本期递延所得税资产

　　本期期末递延所得税资产的调整金额=合并财务报表中递延所得税资产的期末余额-购货方个别财务报表中已确认的递延所得税资产

　　1、调整期初数

　　借：递延所得税资产

　　贷：未分配利润——年初

　　注：合并财务报表中期初递延所得税资产调整金额即为上期期末合并财务报表中递延所得税资产的调整金额。

　　2、调整期初期末差额

　　借：递延所得税资产

　　贷：所得税费用

　　或作相反分录。

　　内部债权债务的合并处理：

　　一、内部债权债务项目本身的抵销

　　在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：(1)应收账款与应付账款;(2)应收票据与应付票据;(3)预付账款与预收账款;(4)持有至到期投资(假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同)与应付债券;(5)应收股利与应付股利;(6)其他应收款与其他应付款。

　　抵销分录为：

　　借：债务类项目

　　贷：债权类项目

　　二、内部投资收益(利息收入)和利息费用的抵销

　　企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益(利息收入)相互抵销。应编制的抵销分录为：

　　借：投资收益

　　贷：财务费用(在建工程等)

　　在某些情况下，债券投资企业持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上从第三方手中购进的。在这种情况下，持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。即此种情况下：

　　(1)当应付债券的摊余成本大于持有至到期投资的摊余成本时

　　借：应付债券(个别报表的摊余成本)

　　贷：持有至到期投资(个别报表的摊余成本)

　　财务费用(差额倒挤)

　　(2)当应付债券的摊余成本小于持有至到期投资的摊余成本时

　　借：应付债券(个别报表的摊余成本)

　　投资收益(差额倒挤)

　　贷：持有至到期投资(个别报表的摊余成本)

　　三、内部应收账款计提坏账准备的抵销

　　在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的抵销，与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销。其抵销程序如下：

　　首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为：

　　借：应收账款——坏账准备

　　贷：未分配利润——年初

　　然后将本期计提(或冲回)的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提(或冲回)分录借贷方向相反。

　　即：借：应收账款——坏账准备

　　贷：资产减值损失

　　或：借：资产减值损失

　　贷：应收账款——坏账准备

　　具体做法是：

　　先抵期初数，然后抵销期初数与期末数的差额。

　　四、内部应收款项相关所得税会计的合并抵销处理

　　首先抵销期初坏账准备对递延所得税的影响

　　借：未分配利润——年初(期初坏账准备余额×所得税税率)

　　贷：递延所得税资产

　　然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额，递延所得税资产的期末余额=期末坏账准备余额×所得税税率

　　若坏账准备期末余额大于期初余额

　　借：所得税费用(坏账准备增加额×所得税税率)

　　贷：递延所得税资产

　　若坏账准备期末余额小于期初余额

　　借：递延所得税资产

　　贷：所得税费用(坏账准备减少额×所得税税率)

　　以上就是企业内部账务的合并处理方式，想了解更多的会计知识请咨询百色恒企会计培训学校：http://4007.peixun360.com/咨询电话：400-0872-658 QQ咨询：3270038360